Piano dei conti

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Principi contabili

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Codice civile
Articolo 2425 - Contenuto del conto economico

Bilancio cee
Conto economico
 B) Costi della Produzione
  7) Per servizi

Imposte dirette
Costo parzialmente deducibile
Le quote d'ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell'articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto legislativo 1° agosto 2003, n. 259, sono deducibili nella misura dell'80%. La percentuale di cui al precedente periodo è elevata al 100% per gli oneri relativi ad impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il trasporto di merci da parte di imprese di autotrasporto limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo.
(art. 102 c. 9 DPR 917/86).
La limitazione comprende oltre ai costi dei servizi telefonici (tra cui ammortamenti, canoni di locazione anche finanziaria e di noleggio, spese di impiego e manutenzione) relativi a beni (materiali ed immateriali, ivi compreso il software),  anche a tutti quelli relativi all'acquisto del modem ovvero del router ADSL (ed eventualmente per l'acquisto del software specifico), mentre i costi relativi al personal computer saranno dedotti secondo i criteri generali che sovrintendono alla formazione del reddito d'impresa o professionale (Ris. AE 17 maggio 2007 n. 104/E).

I.v.a.
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I.r.a.p.
 Costo deducibile

Agenzia delle Entrate
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Note:
- legittima la tassa sui contratti di abbonamento per utenza di telefonia a mobile (Cassazione - sezione tributaria civile - sent. n. 19897/2022 depositata il 21.06.2022)

 autore: Giovanni e Felice Montanaro

Così come previsto dall'articolo 18 del Dl 36/2022, anche per i titolari di partita Iva:
- in regime forfettario,
- i soggetti in regime di vantaggio;
- le associazioni sportive dilettantistiche
sarà obbligatorio, a partire al 01.07.2022, l'obbligo di emissione di fattura elettronica  se, nell'anno precedente,  hanno  conseguito ricavi ovvero percepito compensi, ragguagliati ad anno, superiori a €  25.000.
Dal  1° gennaio 2024 l'obbligo sarà esteso a tutti i contribuenti indipendentemente dall'ammontare complessivo dei ricavi o compensi percepiti.   

nb.:
con  il passaggio alla fatturazione elettronica:
non si deve:
- variare la numerazione progressiva dei documenti (Faq Entrate 33/2018) 
- istituire separati registri sezionali;
si deve:
- configuratre, per le operazioni con operatori italiani,  il regime fiscale adottato;
- applicarel’imposta di bollo “virtuale”, da pagare trimestralmente a seguito liquidazione da parte dell'agenzia dell'entrate;
- indicare il  codice natura per le operazioni “interne” è «N2.2 – Operazioni non soggette – altri casi».
- indicare,  come per le  fatture cartacee, il riferimento normativo al fine di documentare l’esonero dall’Iva e dalla ritenuta d’acconto;
- procedere alla conservazione elettronica delle stesse, secondo quanto previsto dall’articolo 39 del Dpr 633/72. In questo senso si ricorda che, i contribuenti tenuti al nuovo adempimento potrebbero avvalersi del servizio di conservazione gratuita offerto dalle Entrate.

La raccolta dei fondi, disciplinata dall’art. 7 del codice del Terzo settore, rappresenta una delle tre categorie fondamentali di attività che un Ets può svolgere.
Può essere effettuata nei confronti di un singolo potenziale donatore o pubblicamente attraverso risorse proprie dell'ETS (personale dipendente o volontari) e/o soggetti terzi anche avvalendosi di soggetti specializzati in fundraising,attraverso le seguenti modalità.
- l'erogazione liberale (di danaro o beni in natura);
- il pagamento di un corrispettivo a fronte di una cessione da parte dell’ETS di beni o servizi di modico valore.
Tra le modalità di raccolta evidenziamo:

 Autore: Giovanni e Felice Montanaro - Studio Montanaro - commercialisti - revisori legali - consulenti di impresa -  Trani - cronaca - Terzo Settore

L’attività di raccolta fondi deve essere effettuata nel rispetto dei principi di verità, trasparenza e correttezza espressamente richiamati dall’articolo 7 del Codice del terzo settore:
- Trasparenza 
si dovrà rendere conto dell’operato complessivo dell’Ente anche mediante la diffusione delle informazioni e l’accessibilità della documentazione predisposta per la raccolta fondi.
In particolare, è virtuoso per l’ETS esporre ai donatori e altri portatori di interesse (stakeholder), alcuni elementi che compongono l’attività di raccolta:
1) dati del legale rappresentante dell’ente, indirizzo degli uffici e/o di almeno una persona di riferimento da contattare per ottenere informazioni sulla raccolta;
2) durata delle raccolte e del loro ambito territoriale e qualora tecnicamente possibile, dell'ammontare progressivo dei proventi raccolti;
3) categorie di beneficiari, gli enti privati o le attività di interesse generale dell'ETS ai quali saranno destinati i proventi ottenuti;
4) qualora la raccolta sia effettuata per realizzare progetti specifici,:
 a) l'obbiettivo dei fondi da raccogliere;
 b) destinazione delle risorse raccolte, qualora il progetto enunciato non possa essere realizzato;
 c) destinazione delle eccedenze, qualora fosse superato l’obbiettivo del progetto;
 d) tempi previsti per la realizzazione del progetto;
5) indicazione delle modalità con cui eseguire la donazione e di eventuali benefici fiscali di cui il donatore può fruire;
Ulteriore profilo atto a garantire la trasparenza è l’accessibilità, intesa come diritto del donatore e del destinatario della donazione a reperire informazioni sulla raccolta fondi e a riceverle se richieste.
I donatori e i beneficiari della donazione hanno diritto di ricevere (o di poter facilmente accedere a) complete ed esaurienti informazioni sull’iniziativa di raccolta fondi. In tal senso l’ETS dovrà predisporre modalità e strumenti idonei a rispondere alle richieste di informazione e comunque fornire ai donatori, parallelamente all’assolvimento degli obblighi verso le Amministrazioni vigilanti, un’informazione chiara, diretta e facilmente comprensibile sull’utilizzo della sua donazione, sul progetto cui è destinata e/o sulle principali attività dell’ETS.
Ai fini della trasparenza dovrà altresì essere osservata la disposizione di cui all’articolo 46 del Codice di autodisciplina della comunicazione commerciale in vigore dal 02.05.2018, applicabile a “qualunque messaggio volto a sensibilizzare il pubblico su temi di interesse sociale, anche specifici, o che sollecita, direttamente o indirettamente, il volontario apporto di contribuzioni di qualsiasi natura, finalizzate al raggiungimento di obiettivi di carattere sociale”.
In base a tale norma dovranno essere resi noti autore e beneficiario della richiesta e l’obiettivo sociale che si intende perseguire con la stessa. I promotori di detti messaggi possono esprimere liberamente le proprie opinioni sul tema trattato, ma deve risultare chiaramente che trattasi di opinioni dei medesimi promotori e non di fatti accertati.
Tale disposizione prevede inoltre che i messaggi non devono: sfruttare indebitamente la miseria umana nuocendo alla dignità della persona, né ricorrere a richiami scioccanti tali da ingenerare ingiustificatamente allarmismi, sentimenti di paura o di grave turbamento; colpevolizzare o addossare responsabilità a coloro che non intendano aderire all’appello; presentare in modo esagerato il grado o la natura del problema sociale per il quale l’appello viene rivolto; sovrastimare lo specifico o potenziale valore del contributo all’iniziativa; sollecitare i minori ad offerte di denaro.”
Verità
Agli ETS sono applicabili le disposizioni relative alla pubblicità ingannevole " ... qualsiasi pubblicità che in qualunque modo, compresa la sua presentazione e' idonea ad indurre in errore le persone fisiche o giuridiche alle quali e' rivolta o che essa raggiunge e che, a causa del suo carattere ingannevole, possa pregiudicare il loro comportamento economico ovvero che, per questo motivo, sia idonea a ledere un concorrente ... " art. 2, comma 1, lettera b)  Legge 145/2007.
Correttezza
L’attività di raccolta fondi deve essere orientata da principi di correttezza.
Viene quindi richiesto all’ETS di comportarsi con lealtà ed onestà sia nei confronti del donatore che nei confronti del beneficiario della donazione, garantendo il rispetto della privacy, soprattutto in ordine al trattamento dei dati personali secondo quanto previsto dall’art. 13 del d. lgs. n. 196/2003, e dal Regolamento europeo sulla Privacy, GDPR 2016/679.
Nelle attività di comunicazione e di raccolta fondi si deve evitare il ricorso a informazioni suggestive o lesive della dignità e del decoro delle persone fisiche beneficiarie dei proventi della raccolta fondi.
Gli ETS non devono porre in essere comportamenti discriminatori nei confronti di destinatari, collaboratori, volontari e donatori. In ossequio ai principi fondamentali di uguaglianza e non discriminazione sanciti dalla Carta Costituzionale non sono ammesse discriminazioni in base al genere, alla razza, all’ideologia e al credo religioso a meno che la specifica preferenza accordata a determinate categorie di destinatari, nonché l’identificazione di peculiari caratteristiche dei collaboratori, siano interamente funzionali al perseguimento della missione.
 Autore: Giovanni e Felice Montanaro - Studio Montanaro - commercialisti - revisori legali - consulenti di impresa -  Trani - cronaca - Terzo Settore

Al fine di tutelare la fede pubblica, garantire trasparenza alle attività stesse e consentire agli organi preposti la vigilanza, gli ETS, che svolgono attività di raccolta fondi, hanno precisi obblighi di rendicontazione (1).
In particolare, l’articolo 87, c. 6 dispone che
“Gli enti del Terzo settore non commerciali di cui all'art.79, comma 5, che effettuano raccolte pubbliche di fondi devono inserire all'interno del bilancio redatto ai sensi dell'art.13 un rendiconto specifico redatto ai sensi del comma 3 dell'art.48, tenuto e conservato ai sensi dell'art.22 del D.P.R. 29.09.1973, n. 600, dal quale devono risultare, anche a mezzo di una relazione illustrativa, in modo chiaro e trasparente, le entrate e le spese relative a ciascuna delle celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione di cui all'art. 79, comma 4, lettera a) (adempimento rpevisto anche per i soggetti che si avvalgono del regime forfetario di cui all'articolo 86”).
Per una corretta predisposizione del bilancio gli ETS dovranno fare riferimento alle indicazioni contenute nel D.M. n. 39 del 5 marzo 2020 di adozione della modulistica di bilancio degli ETS, ai sensi dell’articolo 13, comma 3 del Codice del Terzo Settore.
Sono previsti distinti obblighi di rendicontazione in base alla periodicità dell'attività di raccolta fondi:
- abituale:
sia il rendiconto gestionale (modello B allegato al decreto citato) che il rendiconto per cassa (modello D) contemplano la specifica macrovoce C) nella quale devono essere riportati i corrispondenti dati contabili relativi all’attività di raccolta fondi, da ascrivere secondo la ricordata summa divisio tra attività abituale e attività occasionale. Se pertanto tutti gli ETS devono fornire l’evidenza contabile dell’attività di raccolta fondi complessivamente realizzata, gli ETS che adottano il rendiconto gestionale ( in quanto tenuti per specifico obbligo di legge, avendo ricavi, rendite, proventi o entrate comunque denominate non inferiori a € 220.000,00, o per scelta volontaria, pur non rientrando nei suddetti parametri) nella relazione di missione al punto 24), forniranno anche una descrizione di detta attività, come riportata nella Sezione C del rendiconto gestionale, comprensiva pertanto anche della raccolta fondi abituale. Gli ETS che adottano il rendiconto per cassa - in coerenza con il principio direttivo di graduazione degli obblighi di rendicontazione e di trasparenza in ragione della dimensione economica dell’attività svolta espresso nell’articolo 4, comma 1, lettera g) della legge n.106/2016 – si limiteranno, in relazione all’attività di raccolta fondi abituale, a compilare la pertinente voce di bilancio del rendiconto medesimo.
- occasionale:
non sussiste nessuna differenziazione di regime giuridico della rendicontazione dell’attività di raccolta fondi occasionale: difatti, l’ETS, indipendentemente dalla sue dimensioni economiche, dovrà allegare ai rendiconti delle singole attività di raccolta fondi occasionali, redattisecondo lo schema allegato, una relazione illustrativa nella quale dovrà fornire una breve descrizione di ciascuna delle iniziative intraprese, della modalità di svolgimento dell’evento, del luogo in cui si è svolto, delle finalità perseguite e dei costi sostenuti. In particolare, l’ETS dovrà descrivere le voci di costo/spesa indicate nel rendiconto della singola raccolta di fondi occasionale. A tal fine, se significativo per la comprensione dell’andamento della raccolta, occorrerà fornire ulteriori informazioni in merito agli elementi di costo/spesa. A titolo esemplificativo, in caso di acquisto di beni, l’ente indicherà il numero e la tipologia dei beni; in relazione alle spese di allestimento, l’ente indicherà se i costi/spese sono stati sostenuti per noleggio di stand, affitto locali, pagamento suolo pubblico, per affidamento a terzi, ecc.; specificherà se sono stati sostenuti costi/spese per la promozione dell’iniziativa (stampa brochure, passaggi radio televisivi ecc.); dovranno infine essere indicati costi ulteriori eventualmente sostenuti. In relazione ai beni ricevuti in donazione con la raccolta occasionale, nel rendiconto deve essere riportato il corrispondente valore in danaro stimato in coerenza con le disposizioni contenute nel già citato D.M. 28 novembre 2019 e risultante dal documento di cui all’art. 4 dello stesso decreto. Per le erogazioni liberali in natura, l’ETS dovrà indicare la tipologia di beni raccolti e il corrispondente valore economico, determinato ai sensi dell’articolo 9 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Si evidenzia che il valore dei beni ricevuti potrà altresì essere determinato sulla base dei seguenti, ulteriori criteri, contemplati dal richiamato D.M. 28 novembre 2019: – il valore derivante da una perizia giurata di stima; – nel caso di erogazione liberale avente ad oggetto un bene strumentale, il residuo valore fiscale all'atto del trasferimento; – nel caso di erogazione liberale avente ad oggetto i beni di cui all' art. 85, comma 1, lettere a) e b) del TUIR, il minore tra il valore determinato ai sensi del comma 1 dell’articolo 3 del medesimo D.M. e quello determinato applicando le disposizioni dell'art. 92 del TUIR. Nella relazione illustrativa dovranno essere esplicate in dettaglio le macrovoci inserite all’interno di ciascun rendiconto, specificando, ad esempio, con riferimento alle entrate il numero e il prezzo dei beni di modico valore venduti, la distinzione tra elargizioni ricevute da persone fisiche o persone giuridiche (altre associazioni, società ecc.), oppure con riferimento alle voci di uscita il numero e il costo unitario dei beni di modico valore acquistati, eventuali rimborsi per volontari, spese di cancelleria, noleggio stand, utenze, assicurazioni ecc. Al fine di facilitare l’attività di rendicontazione da parte degli ETS si riporta il modello di rendiconto delle singole attività di raccolta fondi occasionali e della relativa relazione illustrativa. 

I criteri di compilazione dei suddetti rendiconti sono di seguito illustrati: 

(1) clicca su download allegati per scaricare il modello di rendiconto 

Il ministro del Lavoro e delle politiche sociali, Andrea Orlando, ha firmato il 13 giugno u.s. il tanto atteso decreto con cui sono adottate le Linee guida in materia di raccolta fondi degli Enti del Terzo settore (Ets) espressamente prevista dall'art. 7 del Codice del Terzo Settore (CTS)  " ... Gli enti del Terzo settore, possono realizzare attività di raccolta fondi anche in forma organizzata e continuativa, anche mediante sollecitazione al pubblico o attraverso la cessione o erogazione di beni o servizi di modico valore, impiegando risorse proprie e di terzi, inclusi volontari e dipendenti, nel rispetto dei principi di verità, trasparenza e correttezza nei rapporti con i sostenitori e il pubblico, in conformità a linee guida adottate con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, sentiti la Cabina di regia di cui all'articolo 97 e il Consiglio nazionale del Terzo settore ...”.

Sono deducibili, fino a concorrenza del reddito complessivo, l’importo dei contributi versati per il riscatto del corso di laurea (sia ai fini pensionistici che ai fini della buonuscita) (articolo 10 del Tuir, lettera e).

Rigo modello Unico:
- nel rigo RP21. Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il codice 32 nella sezione “Oneri detraibili” (punti da 341 a 352) della Certificazione Unica.
- per i contributi versati per il riscatto del corso di laurea del soggetto fiscalmente a carico, il quale non ha iniziato ancora l’attività la- vorativa e non è iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenzarighi da RP8 a RP13, codice 32.
Limite:
fino a concorrenza del reddito complessivo; se le somme relative al riscatto sono versate per familiari a carico (cosiddetti “inoccupati”), spetta invece la detrazione d’imposta del 19%
Documentazione:

Riferimento normativo
   articolo 10 comma 1, lett. e), del T.U.I.R.

note
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autore: Giovanni e Felice Montanaro

autore Giovanni e  Felice Montanaro